引言

越南作为东南亚地区经济发展最为迅速的国家之一，近年来持续吸引着大量外国投资。2023年，越南GDP增长率达到5.05%，外商直接投资（FDI）总额达366亿美元，同比增长32.1%，这一增长态势凸显了其对外资企业的巨大吸引力。

本文旨在为有意在越南拓展业务的中国企业高管和小企业主提供一个全面而深入的越南企业所得税法概览。通过解析越南企业所得税体系的核心内容，我们希望能够帮助读者更好地理解越南的税收环境，为企业在越南的经营决策提供有力支持。

一、越南企业所得税体系概述

越南的企业所得税（CIT）体系主要基于《企业所得税法》及其相关实施细则。该法最初于2008年颁布，经过多次修订，目前执行的是2020年修订版本。越南采用的是全球所得征税制度，这意味着越南居民企业需要就其全球收入缴纳企业所得税，而非居民企业则仅就其来源于越南的收入纳税。

二、企业所得税的适用范围

（一）纳税人

越南企业所得税的纳税人包括：

●根据越南法律成立的企业；

●在越南设有常设机构的外国企业；

●未在越南设立法律实体但有越南来源收入的外国组织。

（二）应税收入

应税收入范围广泛，主要包括：

●销售商品和提供服务的收入；

●投资收益（如利息、股息）；

●资产转让收益；

●特许权使用费；

●租金收入；

●其他收入（如赠与、罚款收入等）。

三、企业所得税的税率与税基

（一）标准税率

越南的标准企业所得税率为20%，这一税率自2016年起实施，较之前的22%有所降低，体现了越南政府吸引外资、优化营商环境的决心。

（二）优惠税率

越南为特定行业和地区提供了多种税收优惠政策：

●高新技术企业可享受10%的优惠税率，期限为15年；

●在经济困难地区投资的项目可享受17%的优惠税率，期限为10年；

●特定社会化领域（如教育、医疗）的项目可享受10%的优惠税率。

（三）税基计算

应纳税所得额的计算公式为：

{应纳税所得额} = {总收入} - {可扣除费用} + {其他应税收入}

值得注意的是，越南对可扣除费用有严格规定，例如：

●工资薪金支出不得超过总收入的50%；

●广告和促销费用不得超过总收入的15%；

●研发费用可100%扣除，但需满足特定条件。

四、企业所得税的申报与缴纳

（一）申报流程

越南企业所得税采用自行申报制度。企业需要：

●按季度进行暂缴申报，截止日期为季度结束后的30天内；

●年度终了后90天内进行年度汇算清缴。

（二）缴纳期限

●季度预缴税款应在申报期限内缴纳；

●年度汇算清缴的应补税款应在提交年度申报表后90天内缴纳。

五、税收优惠政策

越南提供了丰富的税收优惠政策以吸引外资：

（一）产业优惠

●高新技术产业：15年内享受10%的优惠税率，4年免税，随后9年减半征收；

●软件开发：15年内享受10%的优惠税率，4年免税，随后9年减半征收。

（二）区域优惠

1. 经济困难地区：

10年内享受17%的优惠税率，2年免税，随后4年减半征收。

越南的经济困难地区主要包括一些欠发达的省份和地区，这些地区通常位于偏远山区或经济发展较为落后的区域。具体包括：

(1) 北部山区：如河江省、老街省、奠边省等；

(2) 中部高原：如得乐省、嘉莱省等；

(3) 南部部分省份：如茶荣省、朔庄省等。

这些地区的投资项目可以享受更为优惠的税收政策，包括较低的企业所得税税率和更长的免税期。

2. 经济特区：

可享受更长期限的税收优惠。

越南目前正在建设和发展多个经济特区，这些特区旨在通过提供更为优惠的投资政策和更为灵活的行政管理来吸引外资。主要经济特区包括：

(1) 广宁省云屯经济特区；

(2) 庆和省北云峰经济特区；

(3) 坚江省富国岛经济特区。

这些经济特区内的企业可以享受一系列的税收优惠政策，包括较低的企业所得税税率、免税期和其他财政激励措施。

（三）研发优惠

企业的合格研发支出可以享受300%的加计扣除，这意味着每100万越南盾的研发支出，可以在税前扣除300万越南盾。

行文至此，国内的财务人员会发现，越南的企业所得税与中国的企业所得税有很多相同之处，当然细节是不同的，如研发加计扣除的比例有差异。实际上，2020年3月16日，越南财政部发布了分3阶段推行国际财务报告准则IFRS（International Financial Reporting Standards）的规划；其中，对于外商投资企业，如提供了关于企业缴税情况的所需信息，则可以自行采用国际会计准则出具财务报表。我们的判断是，越南对外商投资企业的价值判断依据是其缴纳的税收，或者按期法规原文说 “contributions to the State budget”，即对国家财政的贡献。

六、常见税务问题与风险管理

（一）税务误区

如下是一些常见的、需要企业在经营活动中特别关注的税务误区。

●误认为所有费用都可以税前扣除；

●忽视关联交易的转让定价文档要求；

●低估外派人员的个人所得税义务。

（二）税务风险管理

企业为应对税务风险，需要管控税务风险。采取的措施包括：

●建立健全的内部控制系统，特别是建立并及时更新针对税务合规的流程；

●定期进行税务健康检查，以便及时发现并纠正潜在问题；

●聘请专业的税务顾问，协助处理复杂的税务问题。

（三）跨境交易

作为在越南投资的中国企业，或者利用香港、新加坡以及其他国家作为投资中转地的中方企业，尤其需要注意如下税务事宜：

●注意中越、港越、新越等税收协定的适用，合理利用协定优惠；

●关注转让定价规则，准备同期资料；

●合理安排利润汇回，避免额外的预提所得税负担。

七、财务背景介绍、税务申报与会计报表的关联和异同

（一）越南会计准则VAS

越南采用本国的会计准则（越南会计准则VAS，注意其由Vietnamese Accounting System, Vietnamese Accounting Standards以及various guidance applicable for accounting三部分组成），与国际财务报告准则（IFRS）存在一定差异。主要区别包括：

1. 现金流量表：VAS不要求编制现金流量表，而IFRS要求编制。

2. 资产减值：VAS对资产减值的处理较为简单，而IFRS有更为复杂和详细的规定。

3. 金融工具：VAS在金融工具的分类和计量方面较为保守，而IFRS有更为详细的分类和计量方法。

4. 收入确认：VAS的收入确认原则较为简单，而IFRS则有详细的收入确认标准（如IFRS 15）。

更重要的是，VAS是规则导向的（rules-based），即通过详细和具体的规定和要求来指导企业的会计实践，而IFRS已演进到原则导向（principles-based）的方式，即允许会计人员根据具体情况依据财务报告准则对会计实践进行解释和调整。顺便说一声，中国会计准则（CAS）被视为一种混合型的会计准则，既包含了原则导向的特征，也融入了规则导向的元素。

（二）税务与财务的关联

越南的税务申报基于会计利润进行调整，主要调整项包括：

●不可税前扣除的费用（如罚款、超额广告费）；

●税法规定的折旧与会计折旧的差异；

●应收账款坏账准备金的税务处理。

（三）税务报表与会计报表的不同

越南的税务报表要求与会计报表有一定的不同，主要包括以下几点：

●季度申报：企业需要按季度进行企业所得税的暂缴申报，截止日期为季度结束后的30天内。

●年度申报：年度终了后90天内进行年度汇算清缴，提交年度企业所得税申报表。

●财务报表：企业需要按照VAS编制年度财务报表，包括资产负债表、损益表、所有者权益变动表和附注。

●税务调整：基于会计利润进行税务调整，主要调整项包括不可税前扣除的费用（如罚款、超额广告费）、税法规定的折旧与会计折旧的差异、应收账款坏账准备金的税务处理等。

（四）越南税务报表的特点

越南的税务报表格式具有以下特点：

●统一格式：越南税务总局规定了统一的税务报表格式，企业必须按照规定的格式进行填报。

●详细信息：报表要求提供详细的收入、成本、费用、税收优惠等信息，以便税务机关进行审核。

●附注说明：企业需要在报表中附注说明重要的会计政策、会计估计的变更以及其他对财务状况和经营成果有重大影响的信息。

●电子申报：越南税务机关鼓励企业通过电子税务系统进行申报，提高申报效率和准确性。

●合规性检查：税务机关会定期对企业的税务报表进行合规性检查，确保企业按照规定的税务政策和会计准则进行申报。

八、双重征税协定

越南已与包括中国、新加坡、香港在内的多个国家和地区签订了避免双重征税协定（DTA），这些协定旨在防止企业和个人在两个国家或地区就同一笔收入被重复征税。

由于中国企业可能以新加坡、香港作为越南投资的中转地，故越南与新加坡和香港签署的双重征税规定也一并列举。

（一）中国

越南与中国于1991年签署了避免双重征税协定。根据该协定，企业在越南和中国之间的利润分配可以享受税收优惠。例如，越南对中国居民企业支付的股息、利息和特许权使用费的预提税税率分别为5%、10%和10%。此外，协定还提供了税收抵免机制，允许企业在中国缴纳的税款在越南税款中抵扣，从而避免双重征税。

（二）新加坡

越南与新加坡于1994年签署了避免双重征税协定。根据该协定，企业在越南和新加坡之间的利润分配可以享受税收优惠。例如，越南对新加坡居民企业支付的股息、利息和特许权使用费的预提税税率分别为5%、10%和10%。

（三）香港

越南与香港于2008年签署了避免双重征税协定。该协定规定，越南对香港居民企业支付的股息、利息和特许权使用费的预提税税率分别为5%、10%和7%。此外，协定还提供了税收抵免机制，允许企业在香港缴纳的税款在越南税款中抵扣，从而避免双重征税。

九、最新政策动态与未来展望

（一）政策动态

越南正在积极响应OECD的全球最低税倡议。根据最新的决议草案，从2024年1月1日起，越南将对年收入超过7.5亿欧元的跨国企业集团实施15%的全球最低企业所得税税率。这一政策将显著影响在越南享受低税率优惠的大型跨国公司。

（二）未来展望

●预计越南将继续优化税收政策，以保持其在区域投资中的竞争力；

●数字经济税收政策可能会进一步完善，以应对新兴商业模式的挑战；

●税收征管将更加数字化和智能化，提高税收征管效率。

结语

越南的企业所得税法体系虽然复杂，但为包括中国企业在内的外商投资企业提供了诸多机遇。通过深入理解越南的税收政策，企业可以更好地规划其在越南的投资策略，最大化税收优惠带来的利益。

随着越南经济的持续发展和国际税收环境的变化，越南的税收政策也将不断调整。企业应密切关注政策动向，及时调整经营策略，以在这个充满机遇的市场中取得长期成功。